Российская организация заключила агентский договор с группой иностранных юридических лиц, представляющих международную корпорацию, зарегистрированных в США, Канаде, Люксембурге, Японии. Данные иностранные компании не имеют в РФ постоянных представительств. Иностранные компании, выступая в роли агентов по реализации и поставке лицензируемых приложений для мобильных устройств, разработанных российской организацией, предоставляют услуги по размещению этих приложений на их веб-сайтах и разрешают конечным пользователям в различных странах загружать их. Вознаграждение за оказанные услуги агент удерживает из сумм, выплаченных каждым конечным пользователем в пользу агента за право загрузки приложений в мобильное устройство

Облагаются ли в данной ситуации услуги агентов - иностранных компаний НДС и возникает ли у российской организации обязанность исполнения функций налогового агента по НДС?

Ответ: В случае если на основании агентского договора иностранные компании (агенты), не имеющие постоянных представительств в РФ, оказывают российской организации - разработчику лицензируемых приложений для мобильных устройств (принципалу) услуги по размещению данных приложений на веб-сайтах, а также разрешают конечным пользователям в различных странах загружать данные приложения, то такие услуги не являются объектом налогообложения. Соответственно, отсутствует обязанность российской организации в исполнении функций налогового агента по НДС.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 настоящего пункта).

В соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Поскольку посреднические услуги (услуги агента), рассматриваемые в данной ситуации, не входят в перечень работ (услуг), определенный пп. 1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, и местом осуществления деятельности иностранных компаний, оказывающих указанные услуги, территория Российской Федерации не признается, такие услуги не являются объектом налогообложения по НДС.

Минфин России придерживается аналогичной позиции (Письмо от 18.07.2011 N 03-07-08/224).

Соответственно, у организации отсутствует также обязанность исчислять и удерживать НДС со стоимости оказанных ей услуг в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном ст. 161 НК РФ.

И. В.Морозов

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.01.2012