В 2009 г. физлицо приобрело квартиру по договору долевого участия в строительстве жилья. Согласно указанному договору дольщик обязуется за свой счет осуществить следующие виды работ: произвести внутреннюю разводку систем горячего и холодного водоснабжения, произвести подводку канализации от сантехнических приборов до стояка подключения, произвести установку сантехнических приборов, осуществить внутреннюю отделку квартиры в полном объеме и другие работы

Застройщик обязуется обеспечить следующие виды работ по строительству: устройство перегородок, установка пластиковых окон, штукатурка стен кирпичной кладки, монтаж системы поквартирного отопления, монтаж электропроводки, керамзито-бетонная стяжка пола, установка входной двери.

Как определить состав расходов, связанных с выполнением отделочных работ и приобретением отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Каков порядок уплаты НДФЛ в случае продажи квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, и приобретения в этом же налоговом периоде другой квартиры по договору долевого участия в строительстве жилья?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 января 2012 г. N 03-04-05/9-60

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что согласно условиям договора долевого участия дольщик обязан осуществить за свой счет следующие виды работ: произвести внутреннюю разводку систем горячего и холодного водоснабжения, произвести установку сантехнических приборов, осуществить внутреннюю отделку квартиры в полном объеме и другие работы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в частности, включаются:

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.

Исходя из вышеуказанной нормы если по договору долевого участия в строительстве жилого дома расходы, связанные с отделкой данной квартиры, осуществляет дольщик, то такие расходы могут быть включены в состав имущественного налогового вычета.

Кодекс не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы".

Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.

Учитывая изложенное, в целях определения состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), группа 45.4 "Производство отделочных работ".

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.

Для получения необходимой информации по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, и приобретении в том же налоговом периоде другой квартиры по договору долевого участия в строительстве жилья следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.01.2012