Организация предполагает осуществлять в 2012 г. ввоз на территорию РФ винных дистиллятов в целях их использования для производства виноматериалов, которые в дальнейшем будут использоваться для производства алкогольной продукции и последующей ее реализации
Подлежат ли вычету суммы акциза, уплаченные при ввозе на территорию РФ дистиллятов, использованных для производства виноматериалов?
Ответ: С 1 июля 2012 г. при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию, произведенную из виноматериалов, налогоплательщик получит право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченной при ввозе на территорию РФ дистиллятов, использованных им для производства указанных виноматериалов. Данный налоговый вычет будет предоставляться при условии представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 19 ст. 201 Налогового кодекса РФ.
До указанной даты такой вычет не предоставляется, поскольку ввезенные подакцизные товары (винные дистилляты) используются для производства товаров (виноматериалов), которые в качестве подакцизных не признаются (пп. 2 п. 1 ст. 181 и п. 2 ст. 200 НК РФ).
Обоснование: Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в РФ определяются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).
Федеральным законом от 18.07.2011 N 218-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе" (далее - Закон N 218-ФЗ) пп. 13 ст. 2 Закона N 171-ФЗ изложен в новой редакции. Положения данного подпункта вступают в силу с 1 июля 2012 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 218-ФЗ).
Под виноматериалами понимается спиртосодержащая пищевая продукция с содержанием этилового спирта до 22 процентов объема готовой продукции, произведенная в результате полного или неполного брожения ягод винограда, иных фруктов, виноградного или иного фруктового сусла с добавлением или без добавления концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, ректификованного концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, без добавления этилового спирта, за исключением винного дистиллята, ректификованного винного дистиллята, виноградного дистиллята или ректификованного виноградного дистиллята, разлитая в производственную или транспортную тару, предназначенная для производства алкогольной продукции и не подлежащая реализации населению. Об этом говорится в пп. 13 ст. 2 Закона N 171-ФЗ (в ред. Закона N 218-ФЗ).
Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 181, а ст. ст. 200 и 201 НК РФ дополнены соответственно п. 19. Данные изменения вступают в силу с 1 июля 2012 г. (п. 5 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ) подакцизными товарами признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе:
- денатурированный этиловый спирт;
- спирт-сырец;
- дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Подакцизным товаром признается также алкогольная продукция, к которой относятся:
- водка;
- ликеро-водочные изделия;
- коньяки;
- вино, фруктовое вино, игристое вино (шампанское);
- пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива;
- иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента (пп. 3 указанного пункта).
Из положений пп. 2 указанного пункта следует, что виноматериалы относятся к спиртосодержащей продукции, которые в целях гл. 22 НК РФ в качестве подакцизных товаров не рассматриваются.
В силу пп. 1 и 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).
Поскольку в отношении алкогольной продукции установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база при реализации произведенной налогоплательщиком такой продукции определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.
При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию, произведенную из виноматериалов, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе на территорию РФ дистиллятов, использованных для производства на территории РФ виноматериалов, при представлении документов, предусмотренных п. 19 ст. 201 НК РФ. Основание - п. 19 ст. 200 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ).
Пунктом 19 ст. 201 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ) определено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 19 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении в налоговый орган:
- копии таможенной декларации или иных документов, подтверждающих ввоз и уплату акциза при ввозе дистиллятов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- копии купажного акта.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.01.2012