Вправе ли образовательное учреждение, осуществляющее реализацию программ профессиональной подготовки, применять в 2011 г. налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Образовательное учреждение, осуществляющее реализацию программ профессиональной подготовки, вправе применять в 2011 г. налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций к налоговой базе (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ) при условии представления не позднее 31.12.2011 в налоговый орган заявления и копии лицензии на осуществление образовательной деятельности, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при соблюдении условий, указанных в п. 3 ст. 284.1 НК РФ. В случае выполнения указанных условий образовательное учреждение вправе применить налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при составлении налоговой декларации за налоговый период 2011 г. или представить уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2011 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 данной статьи.

Как указано в п. 1.1 ст. 284 НК РФ, к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 настоящей статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Данный пункт, как и ст. 284.1 НК РФ, устанавливающая особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, введены Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) и согласно ч. 6 ст. 5 данного Закона применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020.

В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень). При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Пунктом 2 ст. 284.1 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0 процентов в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.

На основании п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, указанные в п. 1 данной статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копию (копии) лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация вправе уточнить сведения, указанные в абз. 1 данного пункта, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в п. 6 данной статьи, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей.

Частью 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ установлено, что для применения с 01.01.2011 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ), но не позднее 31.12.2011 вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в п. 5 ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ).

Данное положение введено Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В Перечень в части видов образовательной деятельности включена в том числе реализация программ профессиональной подготовки, осуществляемая образовательными учреждениями.

Учитывая приведенные положения ст. 284.1 НК РФ и Закона N 395-ФЗ, образовательное учреждение, осуществляющее реализацию программ профессиональной подготовки, для того чтобы реализовать право на применение в 2011 г. налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, должно было представить не позднее 31.12.2011 в налоговый орган заявление и копию лицензии на осуществление образовательной деятельности, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также данному учреждению необходимо представить в налоговый орган по месту своего нахождения в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по окончании налогового периода, сведения, установленные п. 6 ст. 284.1 НК РФ.

ФНС России в Письме от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@ "О Перечне видов образовательной и медицинской деятельности" разъяснила, что организации, изъявившие желание применять предусмотренную п. 1.1 ст. 284 НК РФ налоговую ставку 0 процентов, при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ, и подавшие в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности не позднее 31.12.2011, вправе применить указанную ставку налога на прибыль организаций при составлении налоговой декларации за налоговый период 2011 г. или представить уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2011 г.

Н. Н.Матюнина

Ведущий специалист-эксперт

отдела методологии

бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики

и методологии Минфина России

23.01.2012