Вправе ли организация-налогоплательщик учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы на НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ) в части, превышающей 75 процентов расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, если при выполнении НИОКР получен отрицательный результат?

Ответ: Расходы, связанные с НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ), в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, по нашему мнению, организация-налогоплательщик вправе учитывать при исчислении базы по налогу на прибыль организаций независимо от результата выполненных НИОКР.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Порядок учета расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, определен п. 5 ст. 262 НК РФ.

Такие расходы налогоплательщик вправе включать в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Ограничений на признание расходов, связанных с проведением НИОКР, не приведших к положительному результату, НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В связи с этим, по нашему мнению, расходы, связанные с НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль организаций независимо от результата выполненных НИОКР.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.01.2012