Организация планирует осуществлять производство денатурированного этилового спирта с последующей реализацией другому юридическому лицу. В дальнейшем данный этиловый спирт будет использоваться в качестве сырья для производства этил-третбутилового эфира, являющегося неспиртосодержащей продукцией (по ТУ менее 1,5 процента объема готовой продукции, но процент может колебаться), с последующей реализацией

Каков порядок налогообложения акцизами данной операции (объект обложения акцизами, налоговая база, налогоплательщик акцизов, право на осуществление вычетов, размеры вычетов)?

Ответ: При реализации организацией произведенного ею денатурированного этилового спирта другому юридическому лицу организация будет признаваться налогоплательщиком акциза. Налоговая база при такой реализации будет исчисляться как произведение объема реализованного спирта на ставку акциза. Если у покупателя спирта будет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, а у организации - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, то организация будет иметь право на вычет начисленной по реализации суммы акциза при предоставлении в налоговый орган предусмотренного налоговым законодательством комплекта документов. В противном случае вычет не предусмотрен.

Обоснование: Налогоплательщиками акциза в соответствии со ст. 179 Налогового кодекса РФ признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, которые совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом.

Что касается реализации произведенного денатурированного спирта сторонней организации, то объектом налогообложения акцизом является в том числе реализация лицами на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ этиловый спирт из всех видов сырья является подакцизным товаром. В отношении этилового спирта предусмотрены твердые (специфические) ставки (ст. 193 НК РФ), поэтому налоговая база при реализации будет определяться как произведение налоговой ставки на объем (в литрах) реализованного денатурированного спирта (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

При наличии у организации свидетельства на производство денатурированного этилового спирта для нее возможен вычет начисленного по реализации денатурированного спирта акциза, если у покупателя имеется свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 201 НК РФ вышеуказанный вычет производится при предоставлении в налоговый орган следующего комплекта документов:

- свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

- копии договора с покупателем, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (форма и Порядок представления реестров утверждены Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н);

- накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;

- акта приема-передачи денатурированного этилового спирта.

Таким образом, при реализации денатурированного этилового спирта организация будет признаваться налогоплательщиком акциза. Налоговая база при такой реализации будет исчисляться как произведение объема реализованного спирта на ставку акциза. Если у покупателя спирта будет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, а у организации - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, то организация будет иметь право на вычет начисленной по реализации суммы акциза при предоставлении в налоговый орган предусмотренного налоговым законодательством комплекта документов. В противном случае вычет не предусмотрен.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2012