Можно ли учесть в расходах организации, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы", стоимость вентиляционного оборудования, установленного в собственном нежилом помещении, используемом для производственной деятельности, а также затраты по установке этого оборудования или следует считать это модернизацией здания и списывать затраты в составе сумм начисленной амортизации на здание?

Ответ: Установка вентиляционного оборудования в нежилом помещении, используемом для производственной деятельности, не является его модернизацией. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть в расходах стоимость вентиляционного оборудования в зависимости от его стоимости в составе расходов на приобретение, сооружение основных средств либо в составе материальных расходов.

Обоснование: Перечень расходов, которые могут быть учтены в составе расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Материальные расходы учитываются на основании пп. 5 п. 1 указанной статьи в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.04.2007 по делу N А12-13445/06-С51 суд пришел к выводу, что вентиляционное оборудование, приобретенное организацией, применяющей УСН, является самостоятельным объектом основных средств. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, вентиляционное оборудование отнесено к основным средствам. Организация при исчислении единого налога по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, правомерно включила в состав расходов на приобретение основных средств стоимость вентиляционного оборудования. Основное средство оплачено и введено в эксплуатацию, что подтверждается актом ввода в эксплуатацию и платежными документами.

При применении УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В рассматриваемом случае если стоимость вентиляционного оборудования превышает 40 000 руб., то затраты на его приобретение могут быть учтены в составе расходов на приобретение, сооружение основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих средств в эксплуатацию при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Отражаются данные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Объект основных средств, приобретенный (сооруженный) в период применения УСН, принимается к учету по первоначальной стоимости в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абз. 6 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Первоначальной стоимостью основного средства является сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае фактическими затратами являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за работы по установке системы вентиляции и приведению ее в состояние, пригодное для использования (абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если же стоимость вентиляционного оборудования не превышает 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в составе материальных расходов в момент оплаты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014