Организация, осуществляющая ввоз дизельного топлива в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ, представила в налоговый орган банковскую гарантию. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам налоговый орган не выявил задолженности по уплате акцизов, пеней и штрафов

Должен ли налоговый орган уведомлять банк, выдавший гарантию, об освобождении его от обязательств по такой гарантии?

Ответ: Операции по ввозу подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ от налогообложения акцизом освобождаются (пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ). Данное освобождение предоставляется при условии представления в налоговый орган, в частности, банковской гарантии.

С 1 июля 2012 г. установлена обязанность налогового органа направлять в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по такой гарантии. Указанное заявление направляется, если у налогоплательщика, представившего банковскую гарантию, отсутствует задолженность по уплате акцизов (пеней и штрафов) на день завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам и документов, предусмотренных п. 7.1 ст. 198 НК РФ. Такая обязанность должна быть исполнена налоговым органом не позднее дня, следующего за днем завершения указанной проверки. Ранее такой обязанности у налоговых органов не было.

Обоснование: Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. п. 1 и 2 ст. 369 ГК РФ).

Дизельное топливо признается подакцизным товаром на основании пп. 8 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ операции по ввозу подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ от налогообложения акцизом освобождаются. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону представляются документы, перечень которых приведен в п. 7.1 ст. 198 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) п. 2 ст. 184 НК РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступают в силу с 1 июля 2012 г. (п. 5 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены п. 7.1 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней. Основание - абз. 1 п. 2 ст. 184 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ).

Срок действия поручительства банка (банковской гарантии), представляемого (представляемой) налогоплательщиками, должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт. Исключением является банковская гарантия, представляемая в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта. Это следует из абз. 5 указанного пункта.

В случае отсутствия у налогоплательщика, представившего банковскую гарантию, задолженности по уплате акцизов, пеней и штрафов на день завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам и представленных документов, предусмотренных п. 7.1 ст. 198 НК РФ, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения указанной проверки, обязан направить в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии. Таковы требования абз. 7 п. 2 ст. 184 НК РФ.

Ранее такого требования в НК РФ не содержалось.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.01.2012