Организация осуществляет операции по реализации произведенной ею алкогольной продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ. В отношении данной продукции п. 8 ст. 194 НК РФ установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза

Вправе ли такая организация представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по этой продукции, вывозимой за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, и от уплаты авансового платежа акциза?

Ответ: С 1 июля 2012 г. в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по алкогольной продукции, вывозимой за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, и от уплаты авансового платежа акциза по этой продукции налогоплательщики имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию.

Банковская гарантия и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза представляются налогоплательщиком не позднее 18-го числа текущего налогового периода. Срок действия такой банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ. Данный порядок введен положениями п. 2 ст. 184 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ).

До 1 июля 2012 г. в указанных целях налогоплательщику следует представлять две банковские гарантии в соответствии с п. 2 ст. 184 и п. 11 ст. 204 НК РФ в действующей редакции.

Обоснование: Объектом налогообложения акцизом признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, перечень которых приведен в п. 7 ст. 198 НК РФ.

При этом организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено п. 8 ст. 194 НК РФ. Исключением являются вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие, натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. Это следует из указанного пункта в действующей редакции.

Законом N 338-ФЗ п. 2 ст. 184 НК РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступают в силу с 1 июля 2012 г. (п. 5 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. Основание - абз. 1 п. 2 ст. 184 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ).

Налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ и в отношении которой п. 8 ст. 194 НК РФ установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза по этой продукции, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в следующих целях:

- освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта;

- уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 184 НК РФ).

В этом случае указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза не позднее 18-го числа текущего налогового периода (абз. 3 указанного пункта и п. 14 ст. 204 НК РФ).

Срок действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиками в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, должен составлять не менее 12 месяцев:

- следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, или

- следующих за налоговым периодом, в котором совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 6 п. 2 ст. 184 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.01.2012