ЗАО является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения в виде ЕСХН, для которого ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлена налоговая ставка в размере 0 процентов. В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ перенос убытков, сформированных в период применения налоговой ставки 0 процентов, на будущее не предусмотрен. Следует ли убыток, полученный в 2011 г., в период применения налоговой ставки 0 процентов, отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль в Приложении N 4 к листу 02?

Ответ: Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ перенос убытков, сформированных сельскохозяйственными товаропроизводителями в период применения налоговой ставки 0 процентов, на будущее не предусмотрен, убыток за 2011 г. не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль в Приложении N 4 к листу 02.

Обоснование: В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

По общему правилу налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ. Такое право налогоплательщиков предусматривается абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ.

Абзацем 2 п. 1 ст. 283 НК РФ определено, что положение данного пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

Форма и формат налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

В Приложении N 4 к листу 02 отражается убыток, уменьшающий налоговую базу отчетного (налогового) периода.

Принимая во внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ перенос убытков, сформированных сельскохозяйственными товаропроизводителями в период применения налоговой ставки 0 процентов, на будущее не предусмотрен, по нашему мнению, убытки за 2011 г. не следует отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль в Приложении N 4 к листу 02.

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

20.01.2012