В ноябре 2010 г. физлицом от матери была получена в дар однокомнатная квартира, в которой физлицо проживало и было прописано с 1995 г. В декабре 2010 г. физлицо продало данную однокомнатную квартиру за 1 140 000 руб. и тогда же купило двухкомнатную квартиру в строящемся доме по договору долевого строительства за 1 425 000 руб. с использованием средств материнского капитала

Акта о передаче квартиры и свидетельства о праве собственности на квартиру нет. Сдача дома планируется в III квартале 2011 г.

Налоговый орган посчитал, что физлицу по результатам 2010 г. следует уплатить НДФЛ в размере 18 200 руб. с доходов от продажи однокомнатной квартиры, так как данная квартира находилась в собственности физлица менее трех лет. Факт приобретения другой квартиры налоговым органом не учитывается, так как свидетельство о праве собственности на новую квартиру не получено.

Физлицо находится в декретном отпуске и его ежемесячный доход составляет 5 тыс. руб., в связи с чем у физлица нет материальной возможности уплатить такую сумму НДФЛ.

Вправе ли физлицо не уплачивать данную сумму НДФЛ и воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в 2010 г., если учесть, что вся сумма дохода от продажи однокомнатной квартиры была потрачена на приобретение новой двухкомнатной квартиры?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 января 2012 г. N 03-04-05/5-46

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов вне зависимости от направления использования полученных от продажи жилья денежных средств.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

20.01.2012