Если организация выйдет из состава консолидированной группы налогоплательщиков и по решению налогового органа будет производиться взыскание не полностью уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков за счет денежных средств на счетах в банках участников этой группы за период, когда данная организация входила в состав указанной группы, должна ли будет данная организация, в соответствии с Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков", исполнить обязанность по уплате налога на прибыль организаций на основании ст. 46 НК РФ, если о названном нарушении ей станет известно только после выхода из состава группы?

Ответ: Исходя из положений Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) организация, вышедшая из состава консолидированной группы налогоплательщиков, должна исполнить обязанность по уплате налога на прибыль организаций, возникшую в период, когда организация являлась участником такой группы, по правилам ст. 46 Налогового кодекса РФ, несмотря на то, что соответствующие обстоятельства стали известны организации после ее выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

Обоснование: Законом N 321-ФЗ предусмотрено внесение ряда изменений в НК РФ, направленных на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций. Положения о консолидированной группе налогоплательщиков вступают в силу с 01.01.2012.

В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Как предусматривает п. 2 ст. 25.1 НК РФ, участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Статья 46 НК РФ предусматривает правила взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

В п. 7 ст. 46 НК РФ закрепляется, что в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах.

Согласно п. 11 ст. 46 НК РФ правила взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках участников этой группы с учетом в том числе следующих особенностей:

1) взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках в первую очередь производится за счет денежных средств ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

2) при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы, при этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках. Основанием для взыскания налога в данном случае является требование, направленное ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков. В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах в банках участника консолидированной группы налогоплательщиков при взыскании налога в порядке, предусмотренном настоящим подпунктом, взыскание оставшейся невзысканной суммы производится за счет денежных средств в банках у любого иного участника этой группы;

3) при уплате налога, в том числе частично, одним из участников консолидированной группы налогоплательщиков процедура взыскания в уплаченной части прекращается.

Пункт 8 ст. 25.5 НК РФ закрепляет обязанности организации при выходе из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

На основании п. 10 ст. 25.5 НК РФ выход организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков не освобождает ее от исполнения в соответствии со ст. ст. 45 - 47 НК РФ обязанности по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов, возникших в период, когда организация являлась участником такой группы.

Данное положение применяется независимо от того, было или не было известно указанной организации до ее выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков о неисполнении указанной обязанности или нарушении законодательства РФ о налогах и сборах либо соответствующие обстоятельства стали известны организации после ее выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

Следовательно, организация, вышедшая из состава консолидированной группы налогоплательщиков, обязана исполнить обязанность по уплате налога на прибыль организаций, возникшую в период, когда организация являлась участником такой группы, по правилам ст. 46 НК РФ, несмотря на то, что соответствующие обстоятельства стали известны организации после ее выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

Е. В.Соснов

Минфин России

18.01.2012