Учитываются ли в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов?

Ответ: Средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов:

- до 01.01.2012, учитывая позицию Минфина России, учитываются в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль;

- после 01.01.2012 - не учитываются.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, указанное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В частности, к данному имуществу относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".

Как разъяснил Минфин России в Письме от 27.10.2011 N 03-03-06/1/692, исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Учитывая изложенное, поскольку средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, не указаны в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 16.11.2011 N 320-ФЗ "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 320-ФЗ) и в п. 2 ст. 251 НК РФ, следовательно, они не входят в состав доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

В Письме Минфина России от 01.04.2011 N 03-03-06/1/202 относительно средств собственников квартир, полученных управляющей компанией на ремонт многоквартирных домов, управление которыми она осуществляет, разъяснено следующее.

Ввиду того что в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в качестве получателя средств на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован ограниченный перечень организаций, доходы в виде указанных отчислений, поступившие иным лицам, подлежат включению в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

Законом N 320-ФЗ в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ внесено изменение, согласно которому к средствам целевого финансирования, которые не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли, отнесены средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Согласно ст. 2 Закона N 320-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 17.11.2011), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций (на основании п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год).

Таким образом, с 01.01.2012 средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.01.2012