В соответствии с п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5

Каковы порядок и сроки представления налогоплательщиком такого отчета?

Ответ: В случае если налогоплательщик включает затраты на НИОКР, предусмотренные перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, то отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода, в котором НИОКР (отдельные этапы работ) завершены.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 262 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Согласно абз. 1 - 2 п. 8 ст. 262 НК РФ если налогоплательщик использует данное право и включит в расходы затраты на НИОКР с коэффициентом 1,5, то по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций налогоплательщик представляет в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ).

На основании абз. 3 п. 8 ст. 262 НК РФ такой отчет должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов установлены Межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2001 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления", введенным Постановлением Госстандарта России от 04.09.2001 N 367-ст (разд. 1 "Область применения" ГОСТ 7.32-2001).

В соответствии с разд. 4 ГОСТ 7.32-2001 обязательными элементами отчета о НИР являются:

- титульный лист;

- список исполнителей;

- реферат;

- введение;

- основная часть;

- заключение.

Требования к содержанию структурных элементов отчета предусмотрены разд. 5 ГОСТ 7.32-2001.

В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5 (п. 8 ст. 262 НК РФ).

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.01.2012