При осуществлении мер принудительного взыскания налоговой задолженности инспекция вынесла постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Подпись заместителя руководителя налогового органа на данном постановлении выполнена путем проставления штампа - факсимиле подписи указанного должностного лица. Законно ли такое постановление налогового органа?

Ответ: Налоговое законодательство РФ не содержит норм, допускающих подписание руководителем (заместителем руководителя) налогового органа постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика путем воспроизведения подписи - факсимиле. Поэтому такое постановление не соответствует положениям действующего законодательства и, следовательно, является недействительным. Однако в арбитражной практике есть и иная позиция по данному вопросу.

Обоснование: В силу абз. 2 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

Требования к оформлению постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика закреплены в п. 2 ст. 47 НК РФ. Этой нормой, в частности, предусмотрено, что данный ненормативный акт налогового органа должен содержать фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование инспекции, выдавшей постановление. Из п. 3 ст. 47 НК РФ следует, что названное постановление должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверено гербовой печатью.

В силу п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона N 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика признается исполнительным документом, который согласно ст. 30 названного Закона является основанием для возбуждения исполнительного производства. В связи с этим данный ненормативный акт налогового органа должен отвечать требованиям ст. 13 Федерального закона N 229-ФЗ. В ч. 4 данной нормы закреплены положения, идентичные тем, что содержатся в п. 3 ст. 47 НК РФ: исполнительный документ, являющийся актом другого органа, подписывается должностным лицом этого органа и заверяется печатью данного органа или лица, его выдавшего.

Факсимиле - штамп, обеспечивающий точное воспроизведение собственноручной росписи должностного лица и служащий для удостоверения его полномочий (см., например, п. 7 Приложения 1 к Регламенту Правительства Москвы, утвержденному Постановлением Правительства Москвы от 21.02.2006 N 112-ПП).

В силу ст. 160 Гражданского кодекса РФ использование факсимильного воспроизведения подписи с применением средств механического или иного копирования при совершении сделок допускается, но только в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В рассматриваемом случае вынесение налоговым органом постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика сделкой не является. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, допускающих подписание ненормативных актов налогового органа путем воспроизведения подписи - факсимиле. Таким образом, оформленное подобным образом постановление не соответствует положениям действующего законодательства, следовательно, является недействительным.

Отметим, что налоговое ведомство еще в 2004 г. указало на недопустимость использования факсимиле подписи должностных лиц территориальных налоговых органов в их основной деятельности (Письмо МНС России от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@). А в Письме от 18.10.2011 N 03-05-06-04/296 Минфин России сформулировал общее правило подписания актов налоговых органов ненормативного характера: документы подписываются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа собственноручно и скрепляются печатью.

В правоприменительной практике есть судебные акты, в которых арбитры солидарны с контролирующими органами. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2013 по делу N А27-4674/2013 арбитры пришли к выводу, что использование клише факсимильной подписи должностного лица налогового органа является нарушением установленного НК РФ порядка подписания издаваемых ненормативных актов, в частности постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Однако есть и иная позиция судов по данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2012 N Ф03-4512/2012 суд указал, что налоговое законодательство не содержит норм, предусматривающих возможность использования штампа-факсимиле или иного аналога воспроизведения подписи руководителя (заместителя руководителя) при подписании ненормативных правовых актов. Однако данные нормы не содержат и прямого запрета. При этом, принимая во внимание фактические обстоятельства рассматриваемого дела, свидетельствующие о наличии у налогоплательщика реальной обязанности по уплате указанных в требованиях налоговых платежей, что им не оспаривается, направление в его адрес требований с факсимильным воспроизведением подписи начальника инспекции не может быть расценено как существенное нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

31.03.2014