Согласно п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 апреля 2011 г. объектом налогообложения по НДС не признается реализация (передача) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Организация до вступления в силу указанных изменений приобрела муниципальное арендуемое имущество, не закрепленное за муниципальным предприятием.

Должна ли организация (субъект малого предпринимательства) исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента при выплате дохода продавцу имущества после 1 апреля 2011 г. в случае предоставления рассрочки платежа на несколько лет?

Ответ: В отношении арендуемого муниципального недвижимого имущества, приобретенного в собственность субъектом малого предпринимательства до 1 апреля 2011 г., но оплачиваемого, в том числе в рассрочку, после 1 апреля 2011 г., покупателю этого имущества следует исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) с 1 апреля 2011 г. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации и казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В то же время Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым указанные операции включены в перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отношении указанного имущества, приобретенного до 1 апреля 2011 г., но оплачиваемого после указанной даты, не установлены.

В связи с этим при применении вышеуказанной нормы пп. 12 п. 2 ст. 146 Кодекса следует применять общие принципы исчисления налога на добавленную стоимость.

Так, согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

Таким образом, налог на добавленную стоимость не исчисляется в отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, право собственности на которое перешло к субъектам малого и среднего предпринимательства после 1 апреля 2011 г.

В случае если право собственности на указанное имущество перешло к субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., то налог на добавленную стоимость в отношении такого имущества исчисляется в порядке, действовавшем на дату перехода права собственности.

Поэтому по государственному или муниципальному недвижимому имуществу, находящемуся в казне, приобретенному в собственность субъектом малого предпринимательства до 1 апреля 2011 г., но оплачиваемому после указанной даты, налог на добавленную стоимость исчисляется в порядке, установленном абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.01.2012