Организация-покупатель, получившая счет-фактуру по товару, хочет заявить по нему вычет не в полной сумме "входного" НДС (указанного в счете-фактуре), а только в части. Таким образом, будет происходить деление суммы указанного налога для целей принятия его к вычету по частям в разные налоговые периоды. Правомерно ли такое деление суммы "входного" НДС?

Ответ: Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам производится в налоговом периоде, в котором в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) возникает право на эти налоговые вычеты. При этом распределение налоговых вычетов, право на которые возникло в соответствующем налоговом периоде, для их принятия к вычету в последующих налоговых периодах не производится.

Обоснование: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании вышеуказанных норм Кодекса право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур. В связи с этим налогоплательщик не вправе в последующих налоговых периодах производить налоговые вычеты, право на которые у него возникло в соответствующем налоговом периоде.

В то же время следует отметить, что в случае если в соответствующем налоговом периоде у налогоплательщика имеются в наличии счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), но право на принятие к вычету сумм налога, указанных в этих счетах-фактурах, возникает как в соответствующем налоговом периоде, так и в последующих налоговых периодах, то налоговые вычеты производятся в налоговых периодах, в которых возникает данное право.

Учитывая изложенное, если у покупателя, получившего счет-фактуру по приобретенному товару, право на принятие к вычету всей суммы налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре, возникает в соответствующем налоговом периоде, то такие налоговые вычеты производятся в этом налоговом периоде. При этом распределение налоговых вычетов, право на которые возникло в соответствующем налоговом периоде, для их принятия к вычету в последующих налоговых периодах не производится.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.01.2012