Индивидуальный предприниматель ведет деятельность в двух разных городах (муниципальных образованиях), в каждом из которых является плательщиком ЕНВД. В одном городе работает сам предприниматель, а в другом - его наемные работники. ЕНВД уплачивается в каждом из муниципальных образований отдельно. Как в этом случае индивидуальный предприниматель может уменьшать сумму начисленного "вмененного" налога на суммы взносов во внебюджетные фонды и выплаченные больничные?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель ведет деятельность в двух разных городах (муниципальных образованиях), в каждом из которых является плательщиком ЕНВД, в одном из которых работает сам предприниматель, а в другом - его наемные работники, а ЕНВД уплачивается в каждом из муниципальных образований отдельно, то уменьшить налог, уплачиваемый в муниципальном образовании, в котором предприниматель работает сам без наемных работников, он может только на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, а во втором муниципальном образовании уменьшить на сумму взносов, уплаченную с выплат физическим лицам.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма исчисленного ЕНВД может быть уменьшена на следующие взносы, уплаченные с выплат физическим лицам, занятым во "вмененной" деятельности:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, "вмененный" налог уменьшается на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако сумма налога к уплате не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В данной ситуации уплачивать ЕНВД следует отдельно по каждому месту осуществления бизнеса. Соответственно, уменьшение налога на перечисленные взносы и больничные производится исходя из суммы выплат работникам, которые трудятся в соответствующем муниципальном образовании. Так как в одной из точек работает только сам индивидуальный предприниматель, то уменьшить налог, уплачиваемый в данном муниципальном образовании, он может только на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование, а во втором муниципальном образовании уменьшить на сумму взносов, уплаченную с выплат физическим лицам.

Однако следует отметить, что с 1 января 2010 г. в пенсионном законодательстве РФ отсутствует такое понятие, как фиксированный платеж. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать соответствующие страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. По мнению финансистов, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму "вмененного" налога на эти взносы, несмотря на то что они и не носят название "фиксированный платеж". Об этом говорится в Письме Минфина России от 15.08.2011 N 03-11-06/3/92.

Е. Б.Гусева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

18.01.2012