Может ли остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на приобретение на территории РФ квартиры быть перенесен на предшествующие налоговые периоды?

Ответ: Остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на приобретение на территории РФ квартиры быть перенесен на предшествующие налоговые периоды:

- до 01.01.2012 не может;

- после 01.01.2012 - может, но только у налогоплательщиков, которые получают пенсии в соответствии с законодательством РФ при отсутствии у них доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (не более чем на три предшествующих налоговых периода).

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов:

по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Как указано в абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", далее - Закон N 330-ФЗ), если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Исходя из изложенного указанная норма не предусматривает возможности перенесения остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на приобретение на территории РФ квартиры не на последующие, а на предшествующие налоговые периоды.

Законом N 330-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми в общее правило, предусмотренное в абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, добавлено исключение. В соответствии с ним у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

На основании ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 330-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru, 22.11.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (на основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год).

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.01.2012