Применяется ли в отношении дохода физического лица - налогоплательщика стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода?

Ответ: В отношении дохода физического лица - налогоплательщика стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода:

- до 01.01.2012 применяется при выполнении условий, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ;

- после 01.01.2012 не применяется.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", далее - Закон N 330-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 данной статьи; оно действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Следовательно, в отношении дохода физического лица - налогоплательщика стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода применяется при выполнении условий, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 330-ФЗ).

Законом N 330-ФЗ пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ признается утратившим силу.

На основании ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 330-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru, 22.11.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (на основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год).

Таким образом, с 01.01.2012 в отношении дохода физического лица - налогоплательщика стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода не применяется.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.01.2012