Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль доходы организации-судовладельца от реализации судна, зарегистрированного в Реестре международных российских судов?

Ответ: С 01.01.2012 доходы организации-судовладельца от реализации судна, зарегистрированного в Реестре международных российских судов (далее - РМРС), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

До 31.12.2011 включительно организация-судовладелец должна была включать доходы от реализации судна, зарегистрированного в РМРС, в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Закон N 305-ФЗ)) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Таким образом, гл. 25 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 305-ФЗ) не содержала указания на то, что доходы организации-судовладельца от реализации судна, зарегистрированного в РМРС, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Соответственно, у организации-судовладельца не было оснований не включать такие доходы в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Законом N 305-ФЗ в пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ внесены изменения, согласно которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС (пп. "а" п. 9 ст. 3 Закона N 305-ФЗ). Отметим, что под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, для целей применения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Дополнительно отметим, что Законом N 305-ФЗ п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 33.2, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях данного подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача судов в аренду для такого использования (пп. "б" п. 9 ст. 3 Закона N 305-ФЗ).

Вышеизложенные изменения, внесенные Законом N 305-ФЗ в п. 1 ст. 251 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2012 (п. 2 ст. 12 Закона N 305-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2012 доходы организации-судовладельца от реализации судна, зарегистрированного в РМРС, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.01.2012