Облагается ли НДФЛ и, если да, по какой ставке вознаграждение членов экипажей морских судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, за выполнение ими трудовых обязанностей?

Ответ: С 01.01.2012 вознаграждение членов экипажей морских судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, за выполнение ими трудовых обязанностей (независимо от фактического времени нахождения членов экипажей в Российской Федерации) облагается НДФЛ по ставке 13%.

До 31.12.2011 включительно исходя из разъяснений Минфина России налогообложение НДФЛ вознаграждения указанным лицам следовало производить в следующем порядке.

Если члены экипажа признавались налоговыми резидентами РФ, то по ставке 13% следовало облагать заработную плату, выплачиваемую им как за период нахождения за пределами РФ, так и за период нахождения в РФ.

Если члены экипажа не признавались налоговыми резидентами РФ, то заработную плату, выплачиваемую им за период нахождения в РФ, следовало облагать НДФЛ по ставке 30%. При этом заработная плата, выплачиваемая им за период нахождения за пределами РФ, обложению НДФЛ не подлежала.

Обоснование: Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

При этом п. 3 ст. 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением прямо указанных в данном пункте доходов.

До 31.12.2011 включительно порядок налогообложения НДФЛ вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей членов экипажей морских судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, отдельно не регламентировался гл. 23 НК РФ.

Минфин России в Письме от 14.06.2011 N 03-04-06/6-139 разъяснил, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, члены экипажей морских судов выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за период нахождения за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если такие работники не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями п. 2 ст. 207 НК РФ, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Если работники организации будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13%.

При этом выплаты, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/73.

Так, исходя из разъяснений Минфина России налогообложение НДФЛ вознаграждения членов экипажей морских судов, плавающих под Государственным флагом РФ, за выполнение ими трудовых обязанностей следовало производить в следующем порядке.

Если члены экипажа признаются налоговыми резидентами РФ, то по ставке 13% облагается как заработная плата, выплачиваемая им за период нахождения за пределами РФ (доходы от источников за пределами РФ), так и заработная плата, выплачиваемая им за период нахождения в РФ (доходы от источника в РФ).

Если члены экипажа не признаются налоговыми резидентами РФ, то заработная плата, выплачиваемая им за период нахождения в РФ (доходы от источника в РФ), облагается НДФЛ по ставке 30%. При этом заработная плата, выплачиваемая им за период нахождения за пределами РФ (доходы от источников за пределами РФ), обложению НДФЛ не подлежит.

Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Закон N 305-ФЗ) п. 1 ст. 208 НК РФ дополнен пп. 6.1, согласно которому для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации (п. 7 ст. 3 Закона N 305-ФЗ).

Кроме того, Законом N 305-ФЗ п. 3 ст. 224 НК РФ дополнен нормой, согласно которой в перечень исключений применения налоговой ставки в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, добавлены доходы, получаемые от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 8 ст. 3 Закона N 305-ФЗ).

Изменения, внесенные Законом N 305-ФЗ в ст. ст. 208 и 224 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2012 (п. 2 ст. 12 Закона N 305-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2012 вознаграждение членов экипажей морских судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, за выполнение ими трудовых обязанностей в любом случае облагается НДФЛ по ставке 13%. С указанной даты НДФЛ с соответствующих выплат уплачивается по ставке 13% независимо от фактического времени нахождения членов экипажей в Российской Федерации.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.01.2012