Правомерно ли обложение НДС по ставке 0 процентов услуг по перевозке вывозимых за пределы территории РФ товаров морским судном, оказанных на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер)?

Ответ: С 01.01.2012 услуги по перевозке вывозимых за пределы территории РФ товаров морским судном, оказанные на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), облагаются НДС по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы РФ контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание соответствующих услуг, а также копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При этом обложение данных услуг по ставке 0 процентов до 31.12.2011 включительно неправомерно.

Обоснование: Пункт 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Пункт 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Закон N 305-ФЗ)) не содержит такой операции, как реализация услуг по перевозке вывозимых за пределы территории РФ товаров морским судном на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер).

По договору фрахтования судна на время (тайм-чартер) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 198 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Согласно ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Подпункт 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 305-ФЗ) предусматривал применение ставки 0 процентов только в отношении услуг по международной перевозке товаров (т. е. перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации).

При этом НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 305-ФЗ, не предусматривал применение ставки 0 процентов в отношении услуг по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

Так, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) фактически представляет собой договор аренды транспортного средства. При этом договоры аренды транспортных средств не являются договорами по оказанию услуг по перевозке. Соответственно, ставка НДС 0 процентов в отношении услуг, оказанных на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), неприменима (Постановления Президиума ВАС РФ от 04.07.2006 N 2313/06 и от 04.07.2006 N 2316/06).

Пунктом 4 ст. 3 Закона N 305-ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 12, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

Одновременно ст. 165 НК РФ, закрепляющая порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, дополнена п. 14, устанавливающим, что при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации, с учетом следующих особенностей:

при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации морским судном или судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации;

при ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место погрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации, а в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное на территории Российской Федерации (пп. "в" п. 5 ст. 3 Закона N 305-ФЗ).

Изменения, внесенные Законом N 305-ФЗ в ст. ст. 164 и 165 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2012 (п. 2 ст. 12 Закона N 305-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2012 услуги по перевозке вывозимых за пределы территории РФ товаров морским судном, оказанные на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), облагаются НДС по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы РФ контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание соответствующих услуг, а также копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.01.2012