Индивидуальный предприниматель в начале года ошибочно перешел на патентную систему налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду объектов недвижимости и получил патент с уплатой соответствующего налога в ИФНС России по Московской области сроком на 12 месяцев. Объекты недвижимости зарегистрированы в г. Москве, где в последующем он получил патент в одной из ИФНС России по г. Москве. Имеет ли право индивидуальный предприниматель на возврат ранее уплаченной суммы налога в Московской области, если фактически он в этом регионе не осуществлял деятельности?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель в начале года ошибочно перешел на патентную систему налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду объектов недвижимости и получил патент на 12 месяцев в ИФНС России по Московской области вместо ИФНС России в г. Москве и уплатил налог, то он имеет право на возврат суммы налога, уплачиваемого при патентной системе налогообложения, с даты, указанной в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения по форме N 26.5-4 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@). Возврат суммы налога производится в том случае, если уплаченный налог превысил сумму налога, приходящегося на период с начала налогового периода до даты, указанной в заявлении.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В Московской области действует Закон Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" (далее - Закон N 164/2012-ОЗ). Статьей 2 Закона N 164/2012-ОЗ определены виды деятельности, по которым может быть применена патентная система налогообложения, в частности сдача в аренду (наем жилого) фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, а также сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации (п. 1 ст. 346.45 Кодекса).

На основании п. 2 ст. 346.51 Кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;

2) если в течение налогового периода индивидуальным предпринимателем было допущено превышение средней численности наемных работников - 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.

На основании п. 8 ст. 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 настоящей статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Как пояснили специалисты финансового ведомства, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель ошибочно перешел на патентную систему налогообложения, то он обязан заплатить налог с начала налогового периода до даты, указанной в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения по форме N 26.5-4.

В случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

- переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса;

- сумма налога к доплате, то исходя из действующих норм Кодекса исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-12/42971).

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2014