Вправе ли налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, начиная с 01.01.2012 перенести остаток имущественного вычета по НДФЛ на предыдущие налоговые периоды?
Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, вправе перенести остаток имущественного вычета по НДФЛ на предыдущие налоговые периоды, но не более трех.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ)) п. 3 ст. 210 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Абзацем 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусмотрено, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет по НДФЛ не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Согласно пп. "а" и "б" п. 9 ст. 1 Закона N 330-ФЗ абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен словами следующего содержания: ", если иное не предусмотрено настоящим подпунктом"; пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ - новым абзацем, согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Закон N 330-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.01.2012