Организация осуществляет виды деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС, ведет раздельный учет. Организация получает счета-фактуры на товары и услуги, которые используются как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности

Как в этом случае отражаются в книге покупок полученные счета-фактуры, учитывая, что только часть НДС подлежит вычету?

Ответ: Счета-фактуры, получаемые организацией, осуществляющей виды деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС, ведущей раздельный учет, по которым НДС принимается к вычету частично, могут регистрироваться в книге покупок либо в конце налогового периода, когда будет определена пропорция раздельного учета, либо в течение налогового периода без указания сумм налога. При этом варианте суммы налога вносятся после определения пропорции. Наиболее удобный для себя способ организация должна закрепить в учетной политике организации.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения указанной нормы к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В соответствии с п. 8 Правил при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

В графе 8б книги покупок указывается сумма НДС, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика, в графе 8а - соответствующая сумме налога стоимость оплаченного и принятого на учет товара, а в графе 7 - сумма показателей граф 8а и 8б (Письма ФНС России от 07.02.2005 N 03-1-03/165/16, Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394).

Так как пропорция для определения суммы НДС, подлежащей вычету, определяется по окончании налогового периода в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, счета-фактуры по таким товарам регистрируются в книге покупок также по окончании налогового периода (квартала), то есть после того, как налогоплательщик распределит весь "входной" НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями по итогам квартала. В книге покупок отражается та сумма налога, которая принимается к вычету согласно расчету налогоплательщика и данным раздельного налогового учета по НДС.

Соответственно, по счетам-фактурам, по которым НДС будет приниматься к вычету частично, можно определить следующий порядок учета в книге покупок:

- в течение квартала указанные счета-фактуры собираются, но не регистрируются или регистрируются по отдельным реквизитам, без сумм вычета;

- по окончании налогового периода производится расчет пропорции;

- все собранные счета-фактуры регистрируются в книге покупок на сумму, принимаемую к вычету на основании произведенного по итогам квартала расчета.

Так как порядок ведения раздельного учета определяется учетной политикой организации, соответственно, и порядок регистрации полученных счетов-фактур, подлежащих распределению в книге покупок, необходимо также закрепить в учетной политике организации.

То есть возможны два варианта учета счетов-фактур в книге покупок:

1 - регистрируются все данные указанных счетов-фактур, кроме суммы налога;

2 - указанные счета-фактуры регистрируются после определения пропорции.

Если же на момент получения счета-фактуры пропорция между облагаемыми и необлагаемыми операциями известна, то бухгалтер может сразу выделить ту часть налога, которую следует зафиксировать в книге покупок и зарегистрировать счет-фактуру.

Если же в учетной политике организации закреплено правило, согласно которому при учете указанных счетов-фактур используется пропорция предыдущего налогового периода (либо месяца), то счета-фактуры регистрируются в обычном порядке. По итогам квартала производится контрольный (проверочный) расчет показателя для распределения налога, после чего вносятся необходимые корректировки распределенного ранее налога. Но этот способ недостаточно удобен, так как придется перепроверять счета-фактуры и вносить изменения в книгу покупок.

Согласно абз. 4 п. 8 Правил счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Факт такой регистрации счета-фактуры в книге покупок означает, что НДС со всей суммы предоплаты покупатель ставит к вычету.

В дальнейшем при поступлении товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, используемых в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, суммы, ранее принятые к вычету, по общему правилу подлежат регистрации в книге продаж (восстановлению).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.01.2012