Российская организация перечисляет вознаграждение иностранному исполнителю в евро. При этом заказчик как налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет НДС с вознаграждения исполнителя. Заказчик перечислил агентский НДС с опозданием на месяц. Какой курс евро используется для расчета пеней за несвоевременно уплаченный агентский НДС?

Ответ: В случае когда российская организация - налоговый агент перечислила НДС в бюджет спустя месяц после перечисления вознаграждения иностранной организации, по нашему мнению, расчет пеней организация - налоговый агент должна произвести от суммы НДС, рассчитанного по курсу Банка России на дату перечисления вознаграждения иностранной организации.

Обоснование: На основании п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Пунктом 5 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ в случае приобретения у иностранных лиц работ (услуг) за иностранную валюту налоговая база по НДС по таким операциям пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов.

Таким образом, налоговую базу по НДС организация определяет исходя из стоимости работ, исчисленной в рублях по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств иностранному подрядчику за выполненные работы (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/170, МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@). Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна быть рассчитана по курсу Банка России на дату перечисления вознаграждения.

Как следует из вопроса, организация перечислила в бюджет сумму НДС спустя месяц после перечисления вознаграждения иностранной организации (хотя банк должен контролировать своевременность уплаты НДС).

На основании ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, расчет пеней организация должна произвести от суммы НДС, рассчитанного по курсу Банка России на дату перечисления вознаграждения иностранной организации.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014