Вид деятельности организации - изготовление очковой оптики на заказ. Заказы принимаются от аптек (организаций и индивидуальных предпринимателей, которые принимают заказы от населения), а также напрямую от населения. Относится ли такая деятельность к бытовым услугам в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Деятельность организации по изготовлению очковой оптики по заказам:

- населения на основании договоров бытового подряда относится к бытовым услугам в целях ЕНВД;

- аптек (организаций и индивидуальных предпринимателей, которые принимают заказы от населения) не относится к бытовым услугам в целях ЕНВД.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН).

Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст в ОКУН внесены изменения, вступившие в силу с 01.04.2011. В частности, в состав группы "Бытовые услуги" включены услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики (код по ОКУН 018332).

Согласно п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В силу ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В Письмах Минфина России от 20.10.2010 N 03-11-06/3/142, от 27.09.2010 N 03-11-06/3/133 разъясняется, что налогоплательщиками ЕНВД в части оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам (населению) на основе договоров бытового подряда. Оказание услуг, предусмотренных в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН, по заказам юридических лиц в целях применения гл. 26.3 НК РФ не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

В отношении бытовых услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателям, необходимо отметить следующее.

Минфин России разъясняет, что если бытовые услуги приобретаются индивидуальным предпринимателем для потребительских целей (личных, семейных, домашних нужд), то оказание таких услуг организацией относится к видам деятельности, к которым в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. И наоборот, если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для использования в предпринимательской деятельности, оснований для уплаты ЕНВД по такому виду деятельности не имеется (Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304).

К аналогичному выводу пришел и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 03.03.2008 N Ф03-А51/08-2/371.

Таким образом:

- деятельность организации по изготовлению очковой оптики по заказам населения на основании договоров бытового подряда относится к бытовым услугам в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД;

- деятельность организации по изготовлению очковой оптики по заказам аптек (организаций и индивидуальных предпринимателей) не относится к бытовым услугам в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.01.2012