Облагаются ли НДФЛ выходные пособия в размере двухнедельного среднего заработка, выплачиваемые работникам, занятым на сезонных работах, по основаниям, предусмотренным ст. 296 ТК РФ?

Ответ: При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выплачиваемое ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 296 Трудового кодекса РФ, при прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка. При этом в силу ч. 3 ст. 292 ТК РФ работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено федеральными законами, коллективным договором или трудовым договором.

До 01.01.2012 данное пособие не подлежало налогообложению НДФЛ, поскольку согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению выплаты физическим лицам, установленные действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные, в частности, с увольнением работников.

В соответствии с пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2012 п. 3 ст. 217 НК РФ дополнен абз. 8, согласно которому облагаются НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выходные пособия в размере двухнедельного среднего заработка, выплачиваемые работникам, занятым на сезонных работах, по основаниям, предусмотренным ст. 296 ТК РФ, не облагаются НДФЛ, поскольку размер данного выходного пособия не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.01.2012