Одна сторона сделки (российская организация) применяет ЕНВД (реклама на транспортных средствах). Если в 2012 г. ею будут оказаны услуги по размещению рекламы другой российской организации, являющейся по отношению к ней взаимозависимым лицом и находящейся на общем режиме налогообложения, на сумму, превышающую 100 млн руб., будут ли соответствующие сделки относиться к контролируемым?

Ответ: Если за 2012 г. организация, применяющая ЕНВД, окажет услуги по размещению рекламы на транспорте на сумму доходов по таким сделкам более 100 млн руб. другой организации, являющейся по отношению к ней взаимозависимым лицом и применяющей общий режим налогообложения, то такие сделки будут признаваться контролируемыми на основании п. п. 2 и 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, поименованных в пп. 1 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

В частности, пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ установлено следующее обстоятельство: хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

В ситуации, изложенной в вопросе, одна из сторон сделки применяет ЕНВД и при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

Сделки, предусмотренные вышеприведенным пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.

Учитывая изложенное, если за календарный год (2012 г.) организация окажет услуг на сумму доходов по сделкам более 100 млн руб. и в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, применяющее общий режим налогообложения, то такие сделки будут признаваться контролируемыми. При этом речь идет только о сделках по размещению рекламы на транспортных средствах - то есть о сделках, заключенных в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД. Доходы по иным сделкам, заключенным в рамках другой деятельности организации (не переведенной на ЕНВД), в сумме доходов не учитываются и к контролируемым не относятся.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.01.2012