Резерв на оплату отпусков первый раз создавался в 2013 г. При расчете резерва не были учтены недоиспользованные отпуска за предыдущий год

На конец 2013 г. проводится инвентаризация резерва. Сумма недоиспользованного резерва на 31.12.2013 - 70 000 руб.

Если учесть все неиспользованные отпуска (за два года), сумма резерва для переноса - 920 000 руб.

Если учесть неиспользованный отпуск за 2013 г., сумма резерва для переноса - 400 000 руб.

В 2014 г. организация вновь создает резерв. Какую сумму резерва организация должна перенести на 2014 г. в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организация вправе перенести на 2014 г. сумму резерва в размере 920 000 руб.

Обоснование: При создании резерва на оплату отпусков для целей налогообложения организация в течение года осуществляет ежемесячные отчисления в резерв, которые учитываются при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ч. 2 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). Сумма отчислений определяется путем умножения фактической суммы расходов на оплату труда в данном месяце (с учетом обязательных страховых взносов) на ежемесячный процент отчислений в резерв.

При этом ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается путем деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (с учетом взносов) на предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда (с учетом страховых взносов) (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). При этом в сумму расходов на оплату отпусков, по мнению Минфина России, можно включить не только дни предстоящих ежегодных отпусков, но и дни отпусков, которые не были использованы работниками в предыдущие годы (Письма от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617, от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401). То есть предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска независимо от того, создается данный резерв впервые или рассчитывается на очередной год.

Кроме того, есть судебная практика по аналогичной ситуации. Так, ИФНС России привлекла организацию к ответственности за то, что она неправомерно произвела уточнение резерва исходя из количества дней всех неиспользованных отпусков с начала своей деятельности. Судьи указали, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и взносов на обязательное страхование в соответствии с п. 4 ст. 324.1 НК РФ. При этом из содержания данной нормы не следует однозначного вывода о том, что речь идет именно об отпусках, подлежащих предоставлению за текущий отчетный год. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 3 НК РФ). Трудовое законодательство предусматривает возможность переноса ежегодного оплачиваемого отпуска работника, а также устанавливает запрет на непредоставление отпуска в течение двух лет подряд. Следовательно, под неиспользованными отпусками в соответствии со ст. 324.1 НК РФ понимаются неиспользованные отпуска как в отчетном году, так и в предыдущих годах (Постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А65-6806/2011, ФАС Московского округа от 14.02.2013 по делу N А40-45568/12-90-245).

Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ, если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль организация вправе перенести на 2014 г. сумму резерва в размере 920 000 руб.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2014