Организация приобретает оборудование для капитального строительства по агентскому договору с ООО "X". Грузополучателем является филиал. Агент предъявляет принципалу счета-фактуры отдельно на оборудование, отдельно на транспортные услуги по доставке оборудования и отдельно на вознаграждение агенту

Согласно Письму Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127 при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям, в строке 6б указывается КПП соответствующего структурного подразделения организации-покупателя.

Какой КПП должен указывать агент в счетах-фактурах на оборудование, на транспортные услуги: организации-покупателя или ее структурного подразделения?

Ответ: Если организация приобретает оборудование для капитального строительства по агентскому договору с ООО "X", где грузополучателем является филиал, а агент предъявляет принципалу счета-фактуры отдельно на оборудование и отдельно на транспортные услуги по доставке оборудования, то законодательством о налогах и сборах не предусмотрен порядок указания КПП покупателя в том случае, когда грузополучателем товаров, работ, услуг выступает обособленное подразделение общества. По нашему мнению, в строке 6б счета-фактуры могут быть указаны данные о КПП филиала.

Если КПП в счете-фактуре не указан или указан КПП, который налоговый орган сочтет неверным, то, по нашему мнению, это не может являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается организации при постановке на учет при создании организации (п. 7 ст. 84 НК РФ, п. 2.1.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (далее - Порядок)).

Присвоенный идентификационный номер един для организации и всех его структурных подразделений.

Одновременно с присвоением ИНН при постановке организации на учет в налоговом органе ей присваивается код причины постановки на учет (п. п. 2.1.3, 2.1.4 Порядка).

В отличие от идентификационного номера, единого для налогоплательщика, КПП присваивается по каждому основанию постановки на учет, в том числе при постановке на учет обособленных подразделений. Таким образом, КПП, присвоенный филиалу общества, отличается от КПП, который был присвоен организации при ее создании и первичной постановке на учет в налоговом органе.

В первую очередь обращаем внимание, что п. 5 ст. 169 НК РФ не установлена обязанность указывать КПП в счете-фактуре. Код причины постановки на учет не является идентификационным номером налогоплательщика (ИНН) и не относится к обязательным реквизитам счета-фактуры.

На необходимость указания КПП в счете-фактуре указывают Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Так, в Приложении N 1 к Правилам указано, что в строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. При этом Правилами не предусмотрен порядок заполнения данных о КПП в случае, когда товары, работы, услуги приобретаются обособленным подразделением.

Таким образом, законодательством о налогах и сборах прямо не предусмотрен порядок заполнения данных о КПП покупателя в счете-фактуре в случае, когда грузополучателем товаров, работ, услуг выступает обособленное подразделение.

По нашему мнению, общество может руководствоваться Письмом Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127 и попросить поставщика указать в счете-фактуре КПП, присвоенный филиалу.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Данная норма применима к рассматриваемой ситуации, так как КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры.

Одновременно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ определено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не могут являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Таким образом, если КПП в счете-фактуре указан не будет или будет указан КПП, который налоговый орган сочтет неверным, это не может являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Д. П.Колесников

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

11.01.2012