Организация, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрела ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ. На момент реализации данные ценные бумаги являются обращающимися на ОРЦБ

1. Каким образом следует определять налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с такими ценными бумагами?

2. С каким кодом по реквизиту "Вид доходов" следует отразить результат от реализации вышеуказанных ценных бумаг в листе 05 декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: 1. В случае если ценные бумаги при покупке были не обращающимися на ОРЦБ, а на момент реализации стали обращающимися на ОРЦБ, организации для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль следует применять положения п. 5 ст. 280 Налогового кодекса РФ для определения доходов и положения п. 6 ст. 280 НК РФ для определения расходов.

2. Учитывая, что ценные бумаги на момент реализации являлись обращающимися на ОРЦБ, результат от их реализации следует отразить в листе 05 декларации по налогу на прибыль организаций с кодом 1 по реквизиту "Вид дохода".

Обоснование: 1. Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг (включая их стоимость), признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами имеет свои особенности, которые установлены ст. 280 НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Отметим, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами необходимо учитывать, являются ли данные ценные бумаги обращающимися на ОРЦБ или нет.

В рассматриваемой ситуации ценные бумаги при их приобретении и продаже относились к разным категориям.

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ в рассматриваемой ситуации доходы, полученные при реализации ценных бумаг, организации необходимо определять с учетом положений п. 5 ст. 280 НК РФ, которым установлены особенности налогообложения обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Соответственно, расходы необходимо определять с учетом требований п. 6 ст. 280 НК РФ, устанавливающего особенности налогообложения не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (Письма Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/2/72, от 03.05.2011 N 03-03-06/1/282, от 28.10.2011 N 03-03-06/2/162).

Таким образом, в случае, если ценные бумаги при покупке были не обращающимися на ОРЦБ, а на момент реализации стали обращающимися на ОРЦБ, организации необходимо применять положения п. 5 ст. 280 НК РФ для определения доходов и положения п. 6 ст. 280 НК РФ для определения расходов.

2. Что касается отражения организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, результата от реализации ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль организаций, следует иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При заполнении декларации по налогу на прибыль организаций необходимо руководствоваться Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (далее - Приказ).

Так, согласно п. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом, в листе 05 с кодом 1 по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В листе 05 с кодом 2 по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, так как ценные бумаги на момент реализации являлись обращающимися на ОРЦБ, результат от их реализации следует отразить в листе 05 декларации по налогу на прибыль организаций с кодом 1 по реквизиту "Вид дохода".

Минфин России высказал аналогичную точку зрения, пояснив в Письме от 28.10.2011 N 03-03-06/2/162, что результат от рассматриваемой операции необходимо отразить в листе 05 декларации по налогу на прибыль организаций той категории ценных бумаг, каковыми они являлись на дату их реализации.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.01.2012