Организация осуществляет производство алкогольной продукции с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,5 процента объема готовой продукции

Будут ли подлежать обложению акцизом в 2012 г. операции по реализации такой продукции на территории РФ?

Ответ: В настоящее время подакцизным товаром признается алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента (пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ в действующей редакции). Поскольку алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,5 процента объема готовой продукции подакцизным товаром не признается, при осуществлении операций по реализации на территории РФ такой продукции лицами, которыми они были произведены, объекта обложения акцизом не возникает.

С вступлением с 1 июля 2012 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 18.07.2011 N 218-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе" (далее - Закон N 218-ФЗ) в указанный подпункт, ситуация изменится. Подакцизным товаром будет признаваться алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента. Это означает, что алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,5 процента объема готовой продукции в целях налогообложения станет подакцизным товаром. Следовательно, реализация на территории РФ организацией произведенной ею указанной продукции будет подлежать обложению акцизом на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ в действующей редакции подакцизным товаром признается алкогольная продукция, к которой относятся спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента.

Операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, признаются объектом обложения акцизом на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в РФ определяются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Законом N 218-ФЗ внесены изменения в ст. 2 Закона N 171-ФЗ и пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 июля 2012 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 218-ФЗ).

Для целей Закона N 171-ФЗ под алкогольной продукцией понимается пищевая продукция, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции. Исключением является пищевая продукция в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива (пп. 7 ст. 2 Закона N 171-ФЗ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона N 218-ФЗ) с 1 июля 2012 г. подакцизным товаром признается алкогольная продукция, к которой относятся:

- водка, ликеро-водочные изделия, коньяки;

- вино, фруктовое вино, игристое вино (шампанское);

- пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива;

- иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента.

Следовательно, алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,5 процента объема готовой продукции:

- до 1 июля 2012 г. - подакцизным товаром не является;

- после 1 июля 2012 г. - является подакцизным товаром.

Это означает, что операции по реализации такой продукции:

- до 1 июля 2012 г. - не подлежат обложению акцизом;

- после 1 июля 2012 г. - подлежат обложению акцизом.

При этом объект обложения акцизом возникает на дату реализации алкогольной продукции. Такие операции подлежат обложению акцизом с 1 июля по 31 декабря 2012 г. исходя из объема реализованной продукции в натуральном выражении по ставке 270 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в данном подакцизном товаре. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2012