Согласно лицензионному договору гражданин Белоруссии - нерезидент РФ, проживающий на территории Белоруссии, на условиях простой (неисключительной) лицензии передает российской организации право использования созданного и выложенного им в сеть Интернет визуального ряда произведения. Как следует исчислить НДФЛ и страховые взносы с его дохода?

Ответ: При выплате гражданину Белоруссии - нерезиденту РФ дохода по лицензионному договору на право использования визуального ряда произведения российская организация обязана удержать НДФЛ по ставке 10 процентов. Безопаснее применять эту ставку после получения от налогового органа решения о предоставлении гражданину Белоруссии налоговой льготы в РФ, а при отсутствии такого решения - удерживать налог по ставке 30 процентов.

Выплаты по лицензионным договорам гражданам Белоруссии, не проживающим в РФ, страховыми взносами не облагаются.

Обоснование: По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности обязуется предоставить другой стороне право использования такого результата за обусловленное договором вознаграждение, если иное не предусмотрено договором (п. п. 1, 5 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ). При этом лицензионным договором может быть предусмотрено предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за обладателем права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия) (пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от источников в РФ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ). К ним относятся доходы от использования в РФ авторских или смежных прав (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ доходы нерезидента от использования в РФ авторских прав облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.

Вместе с тем, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ). Из п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" следует, что доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства. Если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Для налогообложения доходов по пониженной ставке, предусмотренной межправительственным соглашением, физическому лицу необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей такие доходы, подтверждение постоянного местопребывания в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (п. 2 ст. 232 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2013 N 03-08-05/48036). Постоянное местопребывание в Республике Беларусь подтверждает справка о постоянном местонахождении (сертификат налогового резидентства), выданная гражданину Белоруссии Министерством по налогам и сборам по городу (району) по месту его проживания (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.02.2013 N 4-19/600 (направлено Письмом ФНС России от 05.03.2013 N ЗН-4-13/3634@)).

По мнению УФНС России по г. Москве, вместе с подтверждением физическому лицу также необходимо представить заявление о налогообложении его дохода по пониженной ставке. Получив такое заявление и подтверждающие документы (оригинал или нотариально заверенную копию справки о постоянном местонахождении), налоговый агент направляет их в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет, который и принимает решение о предоставлении физическому лицу налоговой льготы в РФ. До получения такого решения налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица - нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке 30 процентов (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678).

Однако существует и другая точка зрения. В Минфине России и ФНС России считают, что при представлении нерезидентом всех необходимых документов налоговому агенту тот вправе (но не обязан) применить к доходам нерезидента пониженную ставку и без разрешения налоговых органов. Поэтому представлять им документы, подтверждающие право нерезидента на налоговую льготу в РФ, не нужно (Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-08-05, ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).

Таким образом, при выплате гражданину Белоруссии доходов по лицензионному договору российская организация обязана удержать из них НДФЛ по ставке 10 процентов. Однако безопаснее применять эту ставку после получения от налогового органа решения о предоставлении гражданину Белоруссии налоговой льготы в РФ, а при отсутствии такого решения - удерживать налог по ставке 30 процентов.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов, в частности в пользу авторов произведений по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)). При этом учитываемая при определении базы сумма выплат по таким договорам уменьшается на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этих доходов. При отсутствии документального подтверждения расходы принимаются к вычету в размере 30 процентов от суммы начисленного дохода (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Необходимо учитывать, что обязанность по начислению страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, с выплат по таким договорам зависит от того, является ли их получатель застрахованным по обязательному социальному страхованию (ч. 1, 2 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Так, застрахованными лицами признаются постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). С выплат, начисленных таким иностранцам по лицензионным договорам, организация обязана исчислить и уплатить взносы в ПФР и ФФОМС. Что касается ФСС РФ, то в силу п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Если иностранец, в том числе гражданин Республики Беларусь, является временно пребывающим на территории РФ либо не обладает каким-либо из вышеназванных статусов, то суммы, начисленные ему по лицензионному договору, объектом обложения страховыми взносами не являются (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 424-19).

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

31.03.2014