Физическое лицо по договору купли-продажи приобрело нежилое помещение - здание детского сада. По завершении реконструкции объекта перевело его в жилое, получив новое свидетельство о праве собственности, в котором в графе "Описание объекта права" указано "Жилой дом". Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по суммам, направленным на приобретение и реконструкцию объекта недвижимости?

Ответ: Если физическое лицо по договору купли-продажи приобрело нежилое помещение - здание детского сада, по завершении реконструкции объекта перевело его в жилое, получив новое свидетельство о праве собственности, в котором в графе "Описание объекта права" указано "Жилой дом", соответствующие расходы не учитываются в составе имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Поскольку в рассматриваемой ситуации изначально покупается нежилое помещение, соответствующие расходы не могут быть учтены как затраты по приобретению жилого дома.

Нельзя учесть соответствующие затраты физического лица и в качестве расходов на новое строительство. Так, в Письме ФНС России от 18.04.2006 N 04-2-02/301@ подчеркнуто, что согласно ст. 1 Градостроительного кодекса РФ строительство - это создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства, а реконструкция - это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (количества помещений, высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. То есть соответствующие расходы на реконструкцию нежилого помещения не отождествляются с расходами по строительству жилого дома (достройке дома, не оконченного строительством), в отношении которых предоставляется имущественный вычет.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.01.2012