Организация осуществляет розничную торговлю бытовой техникой и применяет общую систему налогообложения. Освобождается ли от налогообложения НДС оказание ею услуг по гарантийному ремонту данной техники без взимания дополнительной платы, если непосредственно для их оказания организация заключает договор с производителем данной техники, то есть услуги по гарантийному ремонту оказываются не организацией самостоятельно, а с привлечением третьего лица, при этом остальные условия, установленные ст. 149 НК РФ, организацией выполняются?

Ответ: В случае если организация осуществляет розничную торговлю бытовой техникой и оказывает услуги по гарантийному ремонту не самостоятельно, а с привлечением третьего лица, принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать вывод, что оказание таких услуг от налогообложения НДС не освобождается. Учитывая отсутствие единообразия судебной практики по данному вопросу, противоположную позицию организации предстоит доказывать в суде при возникновении соответствующего спора с налоговым органом.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Из данной нормы прямо не следует, правомерно ли ее применение, если ремонт и техническое обслуживание в период гарантийного срока осуществляются не налогоплательщиком самостоятельно, а с привлечением сторонних лиц.

Согласно Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе. На основании договора изготовитель определяет организации, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также на выполнение гарантийного ремонта и технического обслуживания.

Минфин России в Письме от 29.07.2010 N 03-07-07/53 указал, что, поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.

Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта.

Учитывая приведенные Минфином России разъяснения, только непосредственно осуществляющий гарантийный ремонт налогоплательщик вправе применять освобождение, предусмотренное пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В судебной практике по данному вопросу отсутствует единообразие.

ФАС Московского округа в Постановлении от 17.05.2010 N КА-А40/4585-10 пришел к выводу, что налогоплательщик по существу являлся посредником между производителем и дилером, основания для освобождения его от налогообложения, предусмотренные ст. 149 НК РФ, отсутствуют. Суд указал, что ремонт и обслуживание автомобилей в период гарантийного срока без взимания дополнительной платы с потребителей, приобретавших автомобили, осуществляли дилеры.

Однако в другом Постановлении ФАС данного округа (от 15.08.2011 по делу N А40-3107/11-99-15) указано следующее. Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара. На этом основании не включаются в налоговую базу средства, полученные от изготовителей (продавцов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров. Из содержания пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не следует, что услуги по гарантийному ремонту должны быть оказаны исключительно поставщиком товаров, следовательно, услуги могут быть оказаны и другими лицами по поручению лица, ответственного за гарантийный ремонт. Поскольку общество не взимало дополнительную плату ни с изготовителя, ни с собственника ремонтируемой техники, применение п. 2 ст. 149 НК РФ является правильным.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

10.01.2012