Организацией за III квартал 2011 г. не уплачен водный налог. При этом налоговая декларация за III квартал 2011 г. представлена налогоплательщиком только 11.11.2011. С какого момента налоговый орган будет вправе исчислять трехмесячный срок на направление требования об уплате налога, учитывая, что срок на уплату водного налога истекал 20.10.2011?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, налоговый орган вправе будет исчислять трехмесячный срок на направление требования об уплате водного налога только после выявления недоимки по налогу (с 11.11.2011 - момента представления декларации).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании п. 1 ст. 333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму водного налога самостоятельно.

Как указано в п. 2 ст. 333.14 НК РФ, налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 333.15 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик просрочил срок представления налоговой декларации, а налог вообще не уплачивал.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 20.09.2011 N 3147/11, поскольку налогоплательщики в соответствии с положениями ст. ст. 333.13 - 333.15 НК РФ самостоятельно исчисляют сумму водного налога и представляют налоговую декларацию по этому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, и учреждение за I, II и III кварталы 2009 г. представило декларации только 02.11.2009, недоимка по данному налогу за указанные налоговые периоды не могла быть выявлена инспекцией ранее даты представления деклараций.

Как указал Президиум ВАС РФ, с момента представления налогоплательщиком налоговых деклараций налоговый орган должен был в установленный п. 1 ст. 70 НК РФ срок выявить недоимку (сравнив задекларированные суммы водного налога с соответствующими платежными документами об их уплате и сведениями о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом) и направить требование об уплате налога и пеней в срок не позднее 02.02.2010.

Учитывая позицию, которую занимает Президиум ВАС РФ по данному вопросу, в рассматриваемой ситуации налоговый орган вправе будет исчислять трехмесячный срок на направление требования об уплате налога только после выявления недоимки (с 11.11.2011 - момента представления налоговой декларации).

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

10.01.2012