Некоммерческая организация приобрела спортивное снаряжение первоначальной стоимостью от 50 000 руб. и сроком полезного использования 3 года за счет денежных средств, полученных ею от физического лица - гражданина РФ в виде гранта на осуществление конкретной программы в области физической культуры и спорта

Подлежит ли такое имущество амортизации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Гранты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основах российским физическим лицом на осуществление конкретных программ в области физической культуры и спорта, относятся к средствам целевого финансирования. Основание - пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ), вступившего в силу с 22 июля 2011 г. Действие положений данного подпункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Организация, получившая такие средства, обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Кроме того, гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом его использовании.

Имущество, приобретенное за счет указанных средств, амортизации не подлежит на основании пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Обоснование: Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц определяются Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут создаваться, в частности, в целях развития физической культуры и спорта (п. 2 указанной статьи).

Из положений п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ следует, что источниками формирования имущества некоммерческой организации являются любые не запрещенные законом поступления.

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (абз. 1 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Согласно абз. 1 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде полученных грантов. В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, перечень которых приведен в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (абз. 2 и 6 указанного подпункта).

Законом N 235-ФЗ внесены изменения в абз. 7 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 2 и 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Абзацами 7 и 8 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что условиями предоставления грантов, в частности, являются:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ, в том числе в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В силу пп. 7 п. 2 указанной статьи не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, спортивное снаряжение первоначальной стоимостью от 50 000 руб. и сроком полезного использования 3 года, приобретенное некоммерческой организацией за счет денежных средств, полученных ею от физического лица - гражданина РФ в виде гранта на осуществление конкретной программы в области физической культуры и спорта, амортизации не подлежит.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2012