Некоммерческая организация, созданная в форме частного учреждения, оказывает материальную помощь детям из семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума

Должна ли указанная организация исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате сумм НДФЛ в отношении таких доходов?

Ответ: С 1 января 2012 г. доходы, полученные детьми - членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в установленном законами субъектов РФ порядке, от некоммерческих организаций налогообложению НДФЛ не подлежат. Данный вывод следует из положений п. 26 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)).

Поскольку такие доходы от налогообложения НДФЛ освобождаются, организации, оказывающей материальную помощь детям из семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, исполнять обязанности налогового агента не требуется.

Обоснование: Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц определяются Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 7-ФЗ частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Имущество частного учреждения находится у него на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Порядок финансового обеспечения деятельности частного учреждения и права частного учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное частным учреждением, определяются в соответствии с ГК РФ (п. п. 2 и 3 указанной статьи).

Пунктом 2 ст. 120 ГК РФ определено, что учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.

Законом N 235-ФЗ внесены изменения в п. 26 ст. 217 НК РФ. Данные изменения вступают силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Пунктом 26 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде благотворительной помощи и предусмотренных п. 8.2 указанной статьи, получаемые от некоммерческих организаций:

- детьми-сиротами;

- детьми, оставшимися без попечения родителей;

- детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Такие организации признаются налоговыми агентами. Это следует из п. 1 ст. 226 НК РФ.

Поскольку доходы, получаемые от некоммерческой организации детьми - членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, налогообложению НДФЛ не подлежат, указанной организации исполнять обязанности налогового агента не следует.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2012