Организация физической культуры и спорта предоставляет в аренду спортивные сооружения для организации тренировочного процесса спортсменов

Признается ли арендная плата объектом налогообложения по НДС?

Ответ: С 1 октября 2011 г. от налогообложения НДС освобождаются услуги по предоставлению организациями физической культуры и спорта в аренду спортивных сооружений не только для проведения спортивных мероприятий, но и для их подготовки. Такие изменения внесены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) в пп. 13 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Это означает, что арендная плата, внесенная арендаторами за пользование арендованным имуществом, объектом налогообложения по НДС не признается.

Организация, оказывающая такие услуги, обязана вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения (п. п. 4 и 5 ст. 149 НК РФ).

Ранее освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивных мероприятий не предусматривалось, такие операции подлежали налогообложению НДС по ставке 18% исходя из стоимости оказанных услуг (арендной платы, внесенной арендатором) (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Основание - п. 1 ст. 154 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ внесены изменения в пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Подпунктом 13 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по оказанию услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 указанной статьи).

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 указанной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета. Данное заявление должно быть представлено в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2012