Работник работает по основному месту работы (в организации А) и у другого работодателя по совместительству (в организации Б). По совместительству работник работает с января 2011 г., на основную работу устроился в марте 2011 г. В трудовую книжку запись о работе по совместительству не внесена. И по месту основной работы, и по месту совместительства работник написал заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. При этом в организации А работодатель не знает о том, что работник работает в организации Б по совместительству. Является ли нарушением предоставление налоговых вычетов работнику и по основному месту работы, и по совместительству?

Ответ: Если работник трудится по основному месту работы (с марта 2011 г.) и у другого работодателя по совместительству (с января 2011 г.) и по каждому месту работы получил на основании заявления стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., но при этом по месту основной работы работодатель не знает о том, что работник работает в другой организации по совместительству, то получение налоговых вычетов по основному месту работы и по совместительству является нарушением налогового законодательства РФ, которое связано с неполной уплатой НДФЛ в бюджет.

Налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату сумм НДФЛ в результате неправомерных действий (физическим лицом представлено письменное заявление о предоставлении стандартного налогового вычета в размере 400 руб. более чем одному налоговому агенту).

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Налоговый вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2012), предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Абзацем 1 п. 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, если налогоплательщик работает у нескольких работодателей, то налоговым вычетом он может воспользоваться только по одному месту работы, которое вправе выбрать сам.

С учетом абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2012) в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

В Письме ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@ отмечено, что стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы могут быть предоставлены налоговым агентом на основании письменных заявлений физических лиц, которые впервые заключили трудовой договор либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснениями физических лиц.

Согласно Письму ФНС России от 10.05.2007 N 04-2-02/000078@, если предоставление физическим лицам стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, несколькими налоговыми агентами в течение одного налогового периода привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц, то вопрос о порядке привлечения указанных физических лиц к уплате данного налога должен решаться в каждом конкретном случае исходя из причин, приведших к неполной уплате налога на доходы физических лиц.

В рассматриваемом случае налогоплательщиком был нарушен абз. 1 п. 3 ст. 218 НК РФ, так как физическое лицо представило письменное заявление о предоставлении стандартного налогового вычета в размере 400 руб. более чем одному налоговому агенту. При выявлении неполной уплаты НДФЛ в бюджет налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.01.2012