Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", направила работника в командировку. Там он проживал в гостинице, но оправдательных документов не представил. Облагаются ли страховыми взносами суммы, выплаченные в возмещение расходов работника по найму помещения?

Ответ: Организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", необходимо исчислить страховые взносы с сумм, превышающих нормы возмещения затрат по проживанию работника в гостинице в командировке, не подтвержденных соответствующими оправдательными документами. При этом нормы устанавливаются организацией самостоятельно в локальном акте или коллективном договоре.

Обоснование: Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежит обложению страховыми взносами оплата расходов на командировки работников при представлении ими документов, подтверждающих понесенные затраты. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилья, суммы таких расходов не облагаются взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Для бюджетных организаций нормы оплаты расходов по найму жилья установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следовательно, у организаций, не финансируемых из федерального бюджета, содержащиеся в коллективном договоре или локальном нормативном акте нормы являются нормами, установленными в соответствии с законодательством. Таким образом, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то возмещение этих расходов может не облагаться страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Аналогичную точку зрения высказало Минздравсоцразвития России в Письме от 26.05.2010 N 1343-19. Но позднее ведомство указало, что коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации, отметив, что законодательством РФ норм возмещения таких затрат не установлено (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19).

Отметим, что схожая проблема была ранее рассмотрена ВАС РФ в отношении НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в редакции, действовавшей до 2008 г., при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. ВАС РФ со ссылкой на ст. 168 ТК РФ указал, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом (Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

30.12.2011