Надо ли прописывать в учетной политике применение налогоплательщиком амортизационной премии и ее размер для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не связывает право налогоплательщика на применение амортизационной премии с тем, закреплена ли такая возможность в его учетной политике или нет. Закрепив свое право на применение амортизационной премии в учетной политике, налогоплательщик избавит себя от претензий налоговых органов.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

НК РФ не содержит положений, ограничивающих данное право налогоплательщика только теми случаями, когда это предусмотрено его учетной политикой.

Однако контролирующие органы считают, что воспользоваться данным правом налогоплательщик может, только если такая возможность предусмотрена его учетной политикой (Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34, от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).

Эта позиция не находит поддержки судей, которые также считают, что НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на амортизационную премию условием о том, что право на ее применение должно быть отражено в учетной политике (Постановления ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09, ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу N А62-5702/2008, ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2011 N 07АП-902/11). В этих Постановлениях отражена позиция судов по ситуациям, которые складывались до 1 января 2009 г., когда амортизационная премия регулировалась п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Однако внесенные в последующем поправки не изменили подхода к регулированию вопроса. Соответственно, можно констатировать, что в случае возникновения спора налогоплательщик имеет высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

Если же налогоплательщик закрепит в своей учетной политике возможность применения амортизационной премии, то это избавит его от претензий со стороны налоговой инспекции.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

30.12.2011