Организация, занимающаяся добычей полезных ископаемых, привлекает для проведения работ работников, осуществляющих трудовые отношения вахтовым методом. Трудовым договором установлено, что организация предоставляет работникам бесплатное питание, в том числе во время следования работников от места сбора к месту работы. Ввиду невозможности обеспечить работников в пути горячим питанием им выдаются индивидуальные готовые рационы питания. Должна ли в данном случае организация уплачивать суммы НДС?

Ответ: Если организация, занимающаяся добычей полезных ископаемых, в соответствии с трудовым договором предоставляет работникам, работающим вахтовым методом, индивидуальные рационы питания во время следования от места сбора к месту работы, то организация несет обязанности по уплате сумм НДС, так как, хотя фактически указанные товары предназначены для собственных нужд и расходы на них могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, налицо факт наличия безвозмездной реализации товара, что, в свою очередь, порождает обязанность организации уплатить НДС. Однако противоположную позицию организация может отстаивать в суде.

Обоснование: Исходя из норм пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, если организация предоставляет какие-либо услуги, то у указанной организации возникает обязанность по уплате сумм НДС в отношении данных услуг.

Основываясь на нормах абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Следовательно, даже если товар передается безвозмездно, равно как если услуга оказывается бесплатно, налицо факт реализации товара либо услуги.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются следующие операции: передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, услуги, выполняемые для собственных нужд, стоимость которых можно учесть для целей налогообложения прибыли, не облагаются НДС.

Исходя из норм ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организации может быть уменьшена на сумму расходов, которые понесла организация-налогоплательщик.

В силу норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Следовательно, для признания расходов как основания для уменьшения налоговой базы на прибыль наличие данных расходов и их размер должны быть подтверждены документами, кроме того, данные расходы должны быть обоснованны.

Пунктом 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Данная норма устанавливает, что расходы, которые организация несет при предоставлении питания своим работникам, могут быть отнесены к расходам на оплату труда, что, в свою очередь, означает, что данные расходы могут быть учтены при исчислении суммы налога на прибыль.

В силу норм абз. 1 п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Данная норма указывает на тот факт, что работники, работающие вахтовым методом, получают трехразовое питание в вахтовых поселках.

Минфин России придерживается позиции, исходя из которой расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами. Данная позиция находит свое отражение в Письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26.

Кроме того, финансовое ведомство в своем Письме от 05.07.2007 N 03-07-11/212 указало, что предоставление работникам продуктов питания является объектом обложения НДС.

Из анализа судебной практики следует.

ФАС Московского округа в Постановлении от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 определил, что объекта обложения НДС при оплате обедов сотрудников не возникло, поскольку налогоплательщик не ведет в данной ситуации предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли и не является потребителем услуг специализированной организации, т. е. не происходит передачи товаров (работ, услуг) между оператором питания и компанией, заказавшей обеды.

Исходя из приведенного выше считаем, что если организация, в соответствии с трудовым договором, предоставляет работникам, работающим вахтовым методом, индивидуальные рационы питания во время следования от места сбора к месту работы, то организация несет обязанности по уплате сумм НДС, так как, хотя фактически указанные товары передаются для собственных нужд и расходы на них могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, налицо факт наличия безвозмездной реализации товара, что, в свою очередь, порождает обязанность организации уплатить НДС. Однако противоположную позицию организация может отстаивать в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.12.2011