Бабушка и внучка в 2010 г. по договору купли-продажи приобрели квартиру стоимостью 2 млн руб. При этом в органах Росреестра получены 2 свидетельства о праве собственности на квартиру указанных лиц - по 1/2 доле у каждого собственника. Оплата жилья произведена внучкой в сумме 1 млн 100 тыс. руб., оставшаяся часть в сумме 900 тыс. руб. оплачена за счет средств федерального бюджета, выделенных бабушке по программе обеспечения жильем участников Великой Отечественной войны. В отношении какой суммы внучка может претендовать на имущественный налоговый вычет для целей исчисления НДФЛ в связи с приобретением жилья (1/2 от 2 млн руб. или 1/2 от 1 млн 100 тыс. руб.)?

Ответ: Если бабушка и внучка в 2010 г. по договору купли-продажи приобрели квартиру стоимостью 2 млн руб. (получены 2 свидетельства о праве собственности на квартиру указанных лиц - по 1/2 доле у каждого собственника), а оплата жилья произведена внучкой в сумме 1 млн 100 тыс. руб., оставшаяся часть в сумме 900 тыс. руб. оплачена за счет средств федерального бюджета, выделенных бабушке по программе обеспечения жильем участников Великой Отечественной войны, то сумма имущественного вычета для целей исчисления НДФЛ, на которую может претендовать внучка, исчисляется как 1/2 доли от общего максимального размера вычета, но не более суммы фактически произведенных ею расходов и составит 1 млн руб.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в указанной квартире.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение соответствующих процентов.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на приобретение квартиры, доли (долей) в ней для налогоплательщика производится за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета.

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 N 864-О-О подчеркнуто, в частности, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости (см. также Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П и Определение Конституционного Суда РФ от 10.03.2005 N 63-О).

Таким образом, сумма вычета, на которую может претендовать внучка, исчисляется как 1/2 доли от общего максимального размера вычета, но не более суммы фактически произведенных ею расходов и составит 1 млн руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.12.2011