По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность (сдачу внаем помещения для временного проживания граждан), которая облагается ЕНВД, но в качестве налогоплательщика ЕНВД на учете в налоговом органе не состоял. Правомерно ли решение налогового органа в случае, если индивидуальный предприниматель состоял на учете в данном налоговом органе по другому основанию, а также представлял декларацию по ЕНВД и уплачивал единый налог?

Ответ: Привлечение индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что он осуществлял деятельность (сдачу внаем помещения для временного проживания граждан), которая облагается ЕНВД, без постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, правомерно, даже если индивидуальный предприниматель состоял на учете в данном налоговом органе по другому основанию, а также представлял декларацию по ЕНВД и уплачивал единый налог.

Обоснование: Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 настоящего пункта);

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Обязанность индивидуального предпринимателя встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход установлена НК РФ независимо от того, что индивидуальный предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям (Письмо Минфина России от 27.09.2010 N 03-02-08/58).

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27.09.2011 N А06-7317/2010 указал, что согласно нормам налогового законодательства обязанность предпринимателя встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД установлена независимо от того, что предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.12.2011