ООО осуществляет строительство нескольких свинокомплексов. В состав каждого свинокомплекса входит несколько объектов строительства. Ввод в эксплуатацию объектов строительства осуществляется поэтапно: часть объектов введена в эксплуатацию в октябре 2011 г., а часть объектов строительства будет введена в эксплуатацию в течение 2012 г. При осуществлении строительства ООО несет расходы на содержание дирекции, общестроительные расходы, относящиеся ко всем строящимся свинокомплексам и имеющие отношение только к конкретному свинокомплексу. При вводе в эксплуатацию нескольких объектов строительства одного из свинокомплексов ООО увеличило их стоимость на часть общестроительных расходов, относящихся к конкретному свинокомплексу, и на часть общестроительных расходов, относящихся ко всем строящимся свинокомплексам

Должно ли ООО после окончания строительства в 2012 г. и после определения фактических сумм общестроительных расходов конкретного свинокомплекса и общестроительных расходов на содержание дирекции сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в октябре 2011 г. в действие объектов и изменить налоговую базу по налогу на имущество организаций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/100

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо по вопросам формирования в бухгалтерском учете первоначальной стоимости объектов основных средств в случае ведения строительства и поэтапного ввода в эксплуатацию объектов имущественного комплекса и определения налоговой базы по налогу на имущество организаций и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости основных средств исходя из норм бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

28.12.2011