ООО заключает энергосервисные договоры, в соответствии с которыми осуществляет деятельность, направленную на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов другими организациями (далее - заказчики)

В соответствии с указанными договорами работы по осуществлению энергосервисных мероприятий и установке оборудования оплачиваются за счет экономии заказчика от снижения платы за энергоресурсы, то есть заказчик не отвлекает собственные оборотные средства, но взамен впоследствии ООО получает часть сэкономленных средств.

Таким образом, ООО вынуждено нести все расходы, связанные с исполнением энергосервисного договора (затраты на приобретение и установку оборудования, энергосберегающих ламп и т. д.), за счет собственных средств в течение короткого периода времени - от одного до шести месяцев. Данные расходы окупаются в течение всего срока действия контракта - до пяти лет, при этом экономия от реализации энергосервисных мероприятий образуется в основном в последующие периоды времени и, соответственно, доходы ООО также получает в эти периоды времени.

Договором также предусмотрено, что право собственности на оборудование и материально-производственные ценности, использованные при выполнении договора, переходит заказчику по окончании действия договора без дополнительной их оплаты.

В рамках исполнения заключенных энергосервисных договоров привлекаются субподрядные организации, которые выполняют ремонтно-строительные и строительно-монтажные работы: замену дверей, окон, коммуникаций, определенные электромонтажные работы, работы по установке дополнительного энергосберегающего оборудования. Приемка и оплата работ, выполненных субподрядными организациями, производятся ООО на основании актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

Каким образом в целях налога на прибыль учитываются затраты ООО на приобретение энергосервисного оборудования (основных средств и материальных и производственных ценностей)?

В какой момент в целях налога на прибыль ООО может списать на расходы стоимость оборудования, ламп, а также работ, выполненных для заказчика:

- с даты ввода оборудования (приемки работ) у заказчика (по акту выполненных работ);

- в момент получения доходов по договору (в момент фиксации экономии энергетических ресурсов) по акту сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период, в том числе содержащему расчет фактической экономии энергетических ресурсов;

- ежемесячно, прямо пропорционально доходу от экономии, получаемому энергосервисной компанией в соответствии с условиями договора, на основании акта сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период?

Имеет ли право ООО в налоговом учете на основании акта выполненных работ относить расходы по проведению энергосервисных мероприятий на расходы будущих периодов с последующим ежемесячным списанием пропорционально получаемым доходам от достигнутой экономии расходов на потребление энергоресурсов у заказчика?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/851

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организации при реализации энергосервисного договора и сообщает следующее.

Расходы, осуществленные при выполнении энергосервисного договора, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предметом энергосервисного договора (контракта) является осуществление исполнителем действий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов заказчиком.

Как следует из письма, условиями энергосервисного договора предусмотрено, что право собственности на оборудование, установленное заказчику, а также на материальные ценности, использованные при выполнении договора, переходит к заказчику после завершения договора.

Цена договора определена как сумма экономии в виде снижения платы заказчика за энергоресурсы.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Стоимость установленного заказчику оборудования, признаваемого амортизируемым в соответствии с указанными критериями, включается в расходы через механизм амортизации в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.

Расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, использованного исполнителем при выполнении энергосервисного договора, могут учитываться в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, учитывая, что энергосервисным договором предусмотрено получение доходов в течение длительного периода, в случае если указанным договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы, связанные с выполнением договора, в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Порядок и срок такого распределения должны быть определены в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

28.12.2011