Трудовым договором установлено, что при получении работником второго высшего профессионального образования работодатель предоставляет работнику учебный отпуск с сохранением средней заработной платы. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы на оплату учебного отпуска работнику, получающему второе высшее образование?

Ответ: Организация, оплачивающая в соответствии с условиями трудового договора учебный отпуск работнику, получающему второе высшее образование, вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на оплату данного отпуска в составе расходов на оплату труда.

Обоснование: Нормами ст. 173 Трудового кодекса РФ установлен ряд оснований, в соответствии с которыми работодатель обязан предоставить отпуск с сохранением средней заработной платы работникам, получающим высшее профессиональное образование.

Частью 1 ст. 177 ТК РФ установлено, что гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Таким образом, законодательство гарантирует работнику право на учебный отпуск, если работник получает образование данного уровня впервые. Следует учесть, что данная норма не запрещает работодателю предоставлять по своей инициативе работнику учебный отпуск, если работник получает образование данного уровня повторно.

Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В силу норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Нормами п. 13 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Таким образом, если законодательство предоставляет работнику гарантии, в соответствии с которыми работодатель несет расходы, то данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.04.2004 N 167-О, устанавливающая соответствующее условие норма ч. 1 ст. 177 ТК РФ не препятствует решению вопроса о гарантиях и компенсациях работникам, получающим второе высшее образование, в рамках коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования и не исключает обязанности работодателя предоставлять таким работникам льготы в связи с обучением, если это предусмотрено коллективным договором либо соглашением между работником и работодателем.

Следовательно, если работодатель направляет работника для получения второго высшего образования по своей инициативе, то в данном случае работнику предоставляются те же гарантии, что и работникам, получающим образование соответствующего уровня впервые, при условии, что это предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Принимая во внимание вышеизложенное, считаем, что организация, оплачивающая в соответствии с условиями трудового договора учебный отпуск работнику, получающему второе высшее образование, вправе учесть расходы на оплату данного отпуска для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.12.2011